舞弊审计的特征

舞弊审计是为防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。与常规的财务报表审计相比,舞弊审计有以下一些明显的特征。

1.舞弊审计仅限于审查舞弊行为审查舞弊行为包括查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者。

审计人员进行常规的财务报表审计是为了判断被审计单位的财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况,重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报。这些错报或漏报包括非故意的行为造成的错报或漏报。而舞弊审计主要目的是查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者,重点在于例外、古怪的事,以及会计违规事项和行为结构上,对于非故意的行为造成的错报或漏报并不在其审查范围。

2.舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动由于舞弊性质的严重性,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。但舞弊又是一种故意行为,具有极强的隐蔽性,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。

3.舞弊审计更多需要的是一种思维形式而不是技术方法一般的技术方法对于寻找和发现非故意的行为造成的错误无疑是非常有效的,但对于查找、确定事先预谋,周密策划,采用隐蔽手段进行的舞弊行为,实践证明并非那么有效。因为,舞弊行为既然是有目的而为之,必然会在舞弊后采用各种手段对其进行粉饰,使其表面上看似合理,使人不易觉察。舞弊审计人员要想查清这些舞弊行为,最有效的方法是以舞弊行为人的角度去思考问题,看哪一种是最好的作假方法,然后从此处入手进行审查,往往会有所收获。

舞弊审计与普通审计相比注意什么问题

舞弊审计与普通审计相比注意问题是，相对于普通审计，舞弊审计具有复杂性、重要性、长期性等特点。在发现舞弊审计时，不能象常规审计那样，一定要符合成本——效益原则，舞弊审计应当遵循重要性原则。

一、下面是舞弊审计与普通审计相比注意的具体问题分析：

1、舞弊审计的目标具有局限性与常规审计不同，舞弊审计的目标十分明确而且特别具体，舞弊审计的目标具有局限性。

2、舞弊审计的性质具有重要性不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。

(1)舞弊审计行为给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想;

(2)舞弊审计行为将会影响组织经营目标的实现;

(3)舞弊审计严重地伤害社会公众的利益，妨碍人们日常的工作与生活。

3、常规审计体现了较强的计划性和有序性，舞弊审计确实具有随机性。

4、舞弊审计的范围具有广泛性受经济利益目标的驱使，舞弊涉及人员众多，舞弊审计范围广泛，影响力较大。

5、舞弊审计的方法具有独特性与常规审计不同，在实施舞弊审计时，常常使用的方法比较灵活，这是常规审计所不能比拟的。

6、舞弊审计的过程具有风险性舞弊审计较大的风险性，主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。审计人员在实施舞弊审计时，容易导致审计风险;而使审计报告冒有违法的风险。舞弊审计对普通审计的独立性造成一定的影响，从而给舞弊审计带来较大的风险。

二、为了保证普通审计工作的质量，制止舞弊审计的经行，内部审计人员必须从以下四个方面加强认识和监督审计，具体如下：

1、保持一定的审计独立性独立性可使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。

2、具有足够的专业熟练性专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，并有助于保证舞弊审计的工作效率。

3、内部审计人员还应识别不恰当的控制系统，提出改进建议，以促进遵守适当的程序和惯例。

4、内部审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。

舞弊审计的比较

无论是内部控制审核还是舞弊关注审计或者舞弊专门审计,都是因为舞弊的可能存在而派生出来的,因此三者间存在着有机的联系。但三者间也存在明显的区别。

(一)审计目标不同

内部控制审核的目标是评估内部控制的设计与运行效果,属于舞弊防范的范畴。舞弊关注审计的目标是通过评估舞弊风险以调整审计测试,进而为报表不存在因舞弊而产生重大错报提供合理保证。舞弊专门审计的目标是确认舞弊事实及舞弊主体。

(二)审计主体不同

内部控制审核既可能涉及到财务方面,也可能涉及到非财务方面,因此其执行主体并非一定是财务审计师。舞弊关注审计属于财务审计的延伸,其审计主体必然是财务审计师。舞弊专门审计的审计主体更为复杂,既可能是财务审计师,也可能是非财务审计师,甚至可能包括其他部门,比如公检法部门、纪检监察部门等等。

(三)审计范围不同

内部控制审核的范围只限于内部控制,具体则包括其设计是否合理、运行是否有效两大方面。舞弊关注审计的重点仍是会计报表及其支持文件,同时也应当关注内部控制以及可能会对报表产生直接重大影响的舞弊问题。舞弊专门审计的范围则更广,不仅需要识别和评估舞弊风险(包括内部控制评估),还需进行舞弊调查以查明舞弊问题。

(四)审计报告不同

舞弊关注审计属于常规审计的延伸,其审计报告与通常的财务审计报告基本一致,正文分为范围段、意见段(有时还有说明段)即可,一般无须就舞弊问题作单独表述。

内部控制审核并不属于常规审计,为提醒报告使用人,审计报告中应当增加固有限制段,说明内部控制的固有限制以及根据内控评价结果推测未来内控有效性的风险。舞弊专门审计有其独特性:缺乏应有职业准则的规范;存在特殊的审计程序;通常伴随着法律或纪律行动。这些特点决定了其报告中除应有范围段和意见段外,还应增加审计程序说明(如获取证人证言、嫌疑人陈述)、舞弊事实说明(舞弊主体、舞弊金额及预计影响等)和审计具体建议(起诉舞弊者或完善内部控制等)。